Hỏi - Đáp (Thuế GTGT_14.5.2014)

Công Ty em được Sở Kế Hoạch Cấp giấy phép bắt đầu hoạt động từ năm 2005, ngành nghề kinh doanh: Sản xuất phần mềm. Anh chị cho em hỏi về nội dung em ghi trên hoá đơn là: 'Thiết kế, phân tích và viết phần mềm', vậy nội dung em ghi trên hoá đơn như vậy thì công ty em có thuộc diện ưu đãi thuế TNDN theo thông tư số 123/2004/TT-BTC không? Và thuế suất thuế GTGT thuộc trường hợp không phải chịu thuế GTGT không?

Trả lời:

Đạo lý chính sách của việc dành ưu đãi thuế cao (không tính thuế GTGT khi tiêu thụ nội địa, áp thuế suất 0% khi xuất khẩu phần mềm; thuế suất TNDN 10% trong thời hạn mười lăm năm, miễn thuế TNDN 4 năm và giảm 50% trong 9 năm tiếp theo) là nhằm khuyến khích sáng tạo đối với ngành công nghiệp phần mềm.

Vấn đề không chỉ dừng lại ở việc trên Hoá đơn GTGT các Bạn ghi nội dung gì, mà là bản chất sản phẩm của các Bạn có thuộc về sản xuất phần mềm hay không. Với hiểu biết của chúng tôi thì sản xuất phần mềm phải bao gồm các khâu: Có ý tưởng, thiết kế, phân tích, viết ra phần mềm và có sản phẩm hoàn chỉnh để bán ra theo phương thức đồng loạt hoặc yêu cầu đặt hàng đơn lẻ. Việc mua phần mềm “lõi” sẵn có rồi copy, sửa chỉnh theo yêu cầu của người đặt hàng thì có lẽ không thuộc về SX phần mềm.

Rất tiếc, cơ quan Bộ Tài chính không có chức năng xác định bản chất hoạt động của các Bạn là sản xuất phần mềm hay dịch vụ phần mềm, việc này thuộc chức năng của Bộ Thông tin và Truyền thông. Do vậy, để được áp dụng đúng pháp luật với ưu đãi thuế rất cao như nêu trên và tránh được rủi ro xử phạt thuế theo cơ chế “DN tự kê khai tự chịu trách nhiệm”, cách tốt nhất là Bạn báo cáo Lãnh đạo DN có văn bản gửi đến Bộ Thông tin và Truyền thông để nhận được hướng dẫn việc phân loại hoạt động phần mềm.

Về thuế giá trị gia tăng trong hoạt động chăn nuôi gia súc và gia cầm. Hiện nay hoạt động chăn nuôi này tại Công ty đang tồn tại dưới 2 hình thức là tự nuôi và nuôi theo mô hình hợp tác gia công.

• Hoạt động tự nuôi: Công ty tự tổ chức hoạt động chăn nuôi. Toàn bộ tài sản thuộc sở hữu của công ty.

• Hoạt động gia công: Ký kết theo mô hình hợp tác chăn nuôi. Trong đó:      + Chủ trang trại: Xây dựng hệ thống chuồng trại và bố trí nhân công thực hiện việc chăn nuôi.

+ Công ty: Cung cấp 5 yếu tố: - Con giống; - Thức ăn chăn nuôi; - Thuốc thú y; - Kỹ thuật chăn nuôi; - Bao tiêu sản phẩm. Sản phẩm thu được sẽ do công ty tiêu thụ và xuất hóa đơn.

Ý kiến 1: Hoạt động tự chăn nuôi và hình thức gia công đều thuộc hoạt động tự sản xuất nên sản phẩm bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế.

Ý kiến 2: - Hoạt động tự nuôi: do Công ty tự tổ chức sản xuất ra nên sản phẩm bán ra thuộc diện không chịu thuế GTGT.

 - Hoạt động gia công: Sản phẩm là heo thịt, gà thịt thì phải chịu thuế GTGT là 5%. Ví dụ 2 tại điểm 1 điều 4 thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 có đoạn viết: “

Ví dụ 2: Công ty A ký hợp đồng nuôi heo với Công ty B theo hình thức nhận tiền công từ Công ty B hoặc bán lại sản phẩm cho Công ty B thì công nuôi heo nhận từ Công ty B và sản phẩm heo bán cho Công ty B thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp Công ty B bán ra hoặc đưa vào chế biến để bán ra thì sản phẩm bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định”. Như vậy các sản phẩm bán ra của công ty thì ở đối tượng chịu thuế hay không và thuế GTGT ở mức thuế suất nào?

Trả lời:

Theo mô tả trong thư hỏi thì nghĩa vụ thuế với 2 trường hợp của Bạn như sau:

(i) + Với hoạt động công ty Bạn tự chăn nuôi: Sản phẩm bán ra là sản phẩm của người trực tiếp chăn nuôi cho nên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

(ii) + Với hoạt động gia công: Công ty của Bạn là Người giao gia công còn Người nhận gia công là các chủ trang trại, công ty của Bạn đóng vai trò là công ty B trong ví dụ 2 trích dẫn tại khoản 1, điều 4 TT số 219/2013. Theo đó, sản phẩm là heo thịt, gà thịt hoặc gà / heo qua giết mổ tươi sống chưa chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo thuế suất 5%.

Tuy nhiên, cũng theo quy định tại điều 5 của TT số 219/2013 thì các Bạn cần xác định rõ Người mua sản phẩm thuộc loại (ii) là ai để tính nộp thuế cho đúng:

- Nếu người mua là cá nhân; hộ gia đình; tổ chức (là DN, HTX) nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; tổ chức không kinh doanh thì áp thuế suất 5%.

- Ngược lại, nếu người mua là DN, HTX thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuộc về trường hợp không phải khai, tính nộp thuế GTGT (quy định tại khoản 5, điều 5). Hoá đơn GTGT gạch chéo ô thuế GTGT, trị giá tiền hàng bằng tổng giá thanh toán. Những Hoá đơn này kê khai vào phần hàng hoá bán ra thuộc diện chịu thuế GTGT trên Bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán ra kèm theo tờ khai thuế GTGT (Rất dễ nhầm với sản phẩm cùng loại do DN tự chăn nuôi (nêu tại điểm (i) trên đây).

Công ty tôi là công ty du lịch, có ký 1 hợp đồng tổ chức tour cho công ty khách hàng đi du lịch vào ngày 29-31/12/2013,sau khi tour đi về thì 2 bên mới thanh lý hợp đồng và công ty tôi xuất hóa đơn cho khách vào T1.2014, khách chuyển khoản 50% giá trị HĐ còn lại cho chúng tôi sau khi nhận được hóa đơn. Hóa đơn mua vào bên nhà hàng, khach sạn xuất cho chúng tôi vào ngày 29-31/12/2013 và 1 số xuất vào t1/2014, nên tôi đã để tất cả hóa đơn này để kê khai thuế GTGT và chi phí vào T1.2014 năm 2014. Như vậy có được không, hay tôi phải làm lại BCTC 2013, hạch toán chi phí của những hóa đơn mua vào từ ngày 29-31/12/2013 vào năm 2013, nếu đưa vào chi phí 2014 thì sau này bên thuế có loại những chi phí này của tôi không? (khỏang 400tr).

Trả lời:

Trước hết, Bạn cần nắm rõ nguyên tắc Doanh thu phải phù hợp với chi phí và thời điểm xác định doanh thu, thời điểm xuất hoá đơn GTGT đối với dịch vụ và thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế ; cần phân định rõ doanh thu với dòng tiền (tạm ứng/thanh toán 1 phần, thanh toá phần còn lại).

Theo thông tin bạn nêu thì sang tháng 1/2014 Hai bên mới thanh lý hợp đồng xác định công việc dịch vụ, hoá đơn mới xuất trả Bên mua dịch vụ, do vậy:

+ Hoá đơn GTGT tính đủ giá trị hợp đồng và khai thuế đầu ra thuộc kỳ thuế tháng 1/2014. 

+ Khai thuế GTGT đầu vào theo hoá đơn phát sinh chi phí (hoá đơn tháng 12/2013 thì khai thuế GTGT đầu vào kỳ tháng 12/2013, tháng 1/2014 kê đầu vào kỳ tháng 1/2014).

+ Khai chi phí tuỳ thuộc vào việc xác định doanh thu xuất hoá đơn GTGT đầu ra, như Bạn nêu thì tính vào tháng 1/2014 thì chi phí đầu vào của dịch vụ này được tính vào tháng 1/2014.

Căn cứ vào quy định của Thông tư số 123/2012/TT-BTC về thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN, quy định về thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT tại TT 06/2012, Tt 219/2013/TT-BTC thì dịch vụ nêu trên được hạch toán doanh thu, chi phí trong tháng 01/2014.