Hỏi - Đáp (2013.10.22)
Câu 1:
Công ty mới thành lập, có hoạt động kinh doanh nhà hàng và dịch vụ khách sạn. Trong thời gian đầu hoạt động, công ty ra chính sách trong doanh thu dịch vụ lưu trú tại khách sạn là tiền phòng bao gồm cả phiếu ăn sáng buffet cho khách hàng, tối thứ bảy tặng thêm vé buffet cho khách hàng không thu tiền, giá vé này là 200.000 ngàn.
Tổng kết lại doanh thu của hoạt động kinh doanh nhà hàng bán cho khách lưu trú thì không thu tiền phần ăn sáng do thu trong tiền phòng rồi và kế toán lập hóa đơn GTGT dịch vụ lưu trú để khách hàng trả tiền .
Vấn đề tôi xin hỏi : việc ghi nhận doanh thu phù hợp với chi phí :
1. Kinh doanh nhà hàng : việc bán hàng không thu tiền có phải xuất hóa đơn để ghi nhận doanh thu mãng kinh doanh ăn uống , do chi phí phải chi ra để có được các tiệc buffet
2. Kinh doanh dịch vụ khách sạn: chi phí hoạt động dịch vụ lưu trú phải chịu khoản phí buffet do tặng vé cho khách hàng
Doanh thu nói trên (vé buffet)có được xem là doanh thu bán hàng nội bộ : doanh thu của nhà hàng là chi phí của hoạt động khách sạn .
Trả lời:
1. Dịch vụ lưu trú tại khách sạn là tiền phòng bao gồm cả phiếu ăn sáng buffet cho khách hàng: Phiếu ăn sáng thì không phải là chương trình khuyến mại, chỉ là có bao gồm hay không trong tiền phòng (giá sẽ khác nhau) nên để thực hiện nguyên tắc doanh thu phù hợp chi phí và phù hợp với chính sách thuế GTGT hiện hành, quý DN phải lập HĐ GTGT (Nhà hàng giao cho Ks) có tính thuế GTGT. KS kê khai GTGT đầu vào các HĐ này.
2. Tối thứ bảy tặng thêm vé buffet cho khách hàng không thu tiền, giá vé này là 200.000 ngàn.
· Trước hết, quý DN phải làm thông báo bằng văn bản gửi Sở Công thương . Chi tiết bạn xem tại TT 07/2007/TTLT-BTM-BTC để biết thời hạn và nội dung của thông báo .
· Chúng tôi cho rằng việc tặng thêm vé buffet tối thứ bảy thuộc diện dịch vụ dùng để khuyến mại và theo quy định tại tiết b, khoản 1, Điều 14, TT 64/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 5 năm 2013 thì: Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và dùng nội tiêu bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá. Như vậy, quý DN phải lập hóa đơn khi tặng thêm vé buffet tối thứ bảy. Người thụ hưởng dịch vụ này là khách hàng của quý DN nên Doanh thu (vé buffet) không được coi là doanh thu bán hàng nội bộ.
· Tặng phiếu ăn buffet, nếu có đăng ký chương trình khuyến mại thì được lập HĐ GTGT không tính thuế GTGT (dòng thuế suất và số thuế GTGT gạch chéo), nếu không đăng ký chg trình KM thì lập HĐ GTGT, tính thuế GTGT như hàng bán ra.
Câu 2:
Công ty em làm đại lý cho hãng tầu nước ngoài và có phát sinh khoản thu hộ của hãng tầu nước ngoài, vậy hoá đơn bên công ty em xuất cho DN trong nước (cước vận tải quốc tế thu hộ hãng tàu nước ngoài - thuế suất VAT là 0%) có phải kê khai vào tờ khai thuế GTGT hàng tháng không ạ? Vì đây chỉ là cước thu hộ hàng tàu nước ngoài chứ không phải là hàng hoá bán ra trong kỳ của DN để kê vào bảng kê 01 (bảng kê 01 - bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dvụ bán ra trong kỳ)
Trả lời:
Trường hợp quý DN là đại lý vận tải quốc tế của hãng tàu nước ngoài, thì tiết đ, khoản 6, Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT quy định như sau:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:
đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
Như vậy, nếu quý DN là đại lý vận tải quốc tế của hãng tàu nước ngoài, thì quý DN không phải kê khai, nộp thuế đối với Doanh thu dịch vụ nhận bán đại lý (cước vận tải quốc tế). Khi xuất hóa đơn, quý DN ghi rõ là tiền cước thu hộ Hãng tàu nước ngoài.
Câu 3:
Khấu trừ thuế GTGT đối với chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu kê khai chậm trên 6 tháng được quy định như thế nào?
Trả lời:
Căn cứ, điểm 1.2.c Mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008
Khoản 5 Điều 9 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn khai bổ sung hồ sơ khai thuế: "Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế."
Khoản 7 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn: "Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
a) Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hóa đơn chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ hổ sung, thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hóa đơn bỏ sót, trừ trường hợp hướng dẫn tai điểm b khoản này.
b) Trường hợp cơ sở kinh doanh kê khai sót về số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu (kể cả số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu có chứng từ nộp thuế trước ngày 01/3/2012), số thuế GTGT đầu vào đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì được kê khai, khấu trừ bổ sung theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Trường hợp Công ty TNHH LiDa Pipe Việt Nam phát sinh chứng từ nộp thuế GTGT nhập khẩu là tháng 02/2011 đơn vị kê khai vào tháng 09/2011 là quá hạn 06 tháng để kê khai bổ sung (đây là thời điểm Thông tư 129/2008/TT-BTC có hiệu lực), vì vậy Cục Thuế tỉnh Long An thông báo chứng từ nộp thuế GTGT này đã quá hạn để kê khai, khấu trừ là đúng quy định.
Để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp ngày 27/12/2011 Chính phủ đã ban hành nghị định số 121/2011/NĐ-CP và ngày 11/01/2012 Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 06/2012/TT-BTC hướng dẫn nghị định số 121/2011/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 01/03/2012 quy định "b) Trường hợp cơ sở kinh doanh kê khai sót về số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu (kể cả số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu có chứng từ nộp thuế trước ngày 01/3/2012), Số thuế GTGT đầu vào đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì được kê khai, khấu trừ bổ sung theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. "
Như vậy, chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu của Công ty TNHH LiDa Pipe Việt Nam bị bỏ sót được kê khai bổ sung không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Câu 4:
Khấu trừ thuế GTGT của Chi nhánh Công ty cổ phần xuất nhập khẩu Thuỷ Sản Miền Trung được quy định như thế nào nếu trụ sở chính công ty xuất hóa đơn cùng thời điểm mở tờ khai hải quan cho chi nhánh công ty thì chi nhánh công ty có được khai thuế GTGT đầu vào không ?
Trả lời:
Căn cứ điểm 2 mục I Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT hướng dẫn: Thời điểm xác định thuế GTGT như sau:
"- Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
- Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan".
Căn cứ điểm 1.3 mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn diều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
"a) Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhan nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hang hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT" và tại Điểm 4.2 Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/07/2009 của Bộ Tài chính về điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân hành để khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định: "4.2 Trường hợp thanh toán trong nội bộ doanh nghiệp có đơn vị hạch toán phụ thuộc có phát sinh hoá đơn GTGT nhưng không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì quan hệ thanh toán tiền hàng mang tính chất thanh toán nội bộ giữa công ty và chi nhánh hoặc giữa công ty trong tập đoàn vẫn đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT."
"Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền".
Căn cứ hướng dẫn trên, nếu trong năm 2011 và tháng 01, 02 năm 2012 Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung nhập khẩu nguyên vật liệu, vật tư là hạt nhựa, giấy làm vỏ bao bì xi măng từ nước ngoài, khi hãng tàu thông báo hàng đến thì Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung tiến hành làm thủ tục mở Tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu, đồng thời xuất luôn hoá đơn GTGT bán hàng theo giá trị của tờ khai đó cho Chi nhánh của Công ty tại Hà Nội. Do đó, ngày trên hoá đơn bán hàng chênh lệch so với ngày xác nhận thông quan (hàng nhập về và xuất cho Chi nhánh) (cụ thể gồm 18 tờ hóa đơn giá trị gia tăng của 18 tờ khai hải quan nhập khẩu tại Bảng kê tờ khai hải quan đính kèm công văn số 105/CV-CT ngày 24/8/2012 từ ngày 17/11/2011 đến ngày 31/01/2012) .
Đối với các hoá đơn này, Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung đã lập cùng ngày mở tờ khai hải quan nhưng trước ngày thông quan (từ 01 đến 03 ngày) và đã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra tại Cục thuế TP Đà Nẵng (Cục thuế thành phố Đà Nẵng xác nhận tại văn bản số 1922/CT-KK&KTT ngày 05/7/2012) thì đề nghị Cục thuế thành phố Hà Nội căn cứ quy định và tình hình thực tế của Chi nhánh Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung tại Hà Nội để hướng dẫn doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn nêu trên theo quy định tại điểm 1.3 mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính và Điểm 4.2 Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/07/2009 của Bộ Tài chính.
Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung và Chi nhánh Công ty Cổ phần XNK Thủy Sản Miền Trung tại Hà Nội chịu trách nhiệm hoàn toàn về tính chính xác của việc mua bán hàng hóa và thời điểm lập hóa đơn của bên bán giao cho bên mua.