Hỏi - Đáp (Thuế TNDN)_15.01.2013

Câu 1 :

Đơn vị sự nghiệp phát sinh hoạt động gửi tiền tại ngân hàng thì khoản thu lãi tiền gửi này chịu thuế TNDN không? Đơn vị sự nghiệp đang nộp thuế TNDN  theo tỷ lệ trên doanh thu theo từng hoạt động thì khoản thu nhập lãi tiền gửi này nếu chịu thuế thì thuế suất là bao nhiêu?

Trả Lời:

- Khoản 6 Điều 7 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định về thu nhập khác bao gồm:

“ Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn. ”

- Khoản 5 Điều 3 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính nêu trên quy định:

“Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ: 5%;

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%;

+ Đối với hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%. ”

Căn cứ quy định nêu trên, thu nhập từ lãi tiền gửi đối với khoản tiền thu được từ bán hàng hóa, dịch vụ nhà trường nộp vào tài khoản ngân hàng thuộc thu nhập khác. Do đó, trường hợp đơn vị sự nghiệp phát sinh hoạt động gửi tiền tại ngân hàng, đơn vị sự nghiệp hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán, xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động gửi tiền tại ngân hàng thì khi nhận được các khoản thu nhập này, nhà trường phải kê khai, nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ 2% như đối với các hoạt động khác theo quy định.

Câu 2:

Cơ sở thực hiện xã hội hóa thuộc đối tượng điều chỉnh của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP nhưng không  đáp ứng các tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn qui định thì có được ưu đãi thuế TNDN không?

Trả Lời:

Căn cứ Điều 2 Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ: cơ sở thực hiện xã hội hóa thuộc đối tượng điều chỉnh của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP phải thuộc danh mục loại hình, đáp ứng các tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ thì cơ sở thực hiện xã hội hóa được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động xã hội hóa theo quy định tại Điều 8 Nghị định số 69/2008/NĐ-CP.

Tại khoản 3 Điều 15 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ đã quy định chi tiết và hướng dẫn theo thẩm quyền khoản 2 Điều 13 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, trong đó quy định: “Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định”. Hiện nay, Danh mục này đang được quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ.

Tại Mục V Phần H Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định: “Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định”.

Về kiến nghị chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục và đào tạo, Bộ Tài chính đã có văn bản báo cáo Thủ tướng Chính phủ. Thủ tướng Chính phủ đã có công văn số 6722/VPCP-KTTH ngày 22/09/2010 chỉ đạo xác định ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo theo quy định của pháp luật hiện hành. Trên cơ sở ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ, Bộ Tài chính hướng dẫn Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện thống nhất. Bộ Tài chính đã có công văn số 10520/BTC-TCT ngày 08/08/2011 trả lời Bộ Giáo dục và Đào tạo và đồng thời hướng dẫn chung Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện theo đúng quy định của các văn bản pháp luật về thuế TNDN hiện hành.

Việc xác định cơ sở thực hiện xã hội hóa được áp dụng các chính sách ưu đãi thuộc thẩm quyền quyết định của Thủ tướng Chính phủ và được thể hiện cụ thể tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008. Đồng thời, Bộ Tài chính đã phối hợp với các Bộ, ngành liên quan có đánh giá, tổng kết vướng mắc trong việc thực hiện Quyết định số 1466/QĐ-TTg và đã báo cáo Thủ tướng Chính phủ xem xét, quyết định việc sửa đổi, bổ sung Quyết định số 1466/QĐ-TTg cho phù hợp với thực tế.

Căn cứ quy định nêu trên và trong khi Thủ tướng Chính phủ chưa có quy định mới về vấn đề này, trường hợp Trường Trung cấp Y dược MEKONG đã được Cục Thuế thành phố Cần Thơ kiểm tra không đảm bảo các điều kiện để được hưởng các ưu đãi thuế TNDN đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục - đào tạo theo quy định của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ thì phải nộp thuế TNDN theo quy định hiện hành (mức thuế suất thuế TNDN thông thường).

Câu 3:

Xác định doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài trường hợp nhà thầu ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định như thế nào?

Trả Lời:

Tại điểm 3.1.b2 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam hướng dẫn:

"b2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư này để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc, giá trị máy móc, thiết bị do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện. Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu."

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty Kukdong Engineering & Construction và Liên danh Hansin - Kukdong - Keangnam (Hàn Quốc) là Nhà thầu nước ngoài nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế ký hợp đồng nhà thầu với Chủ đầu tư là Ban Quản lý dự án Mỹ Thuận (lần lượt là các hợp đồng số 956/PMUMT ngày 1/4/2011 về triển khai Dự án xây dựng "Đường hành lang ven biển phía Nam - GMS Đoạn Minh Lương - Thứ Bảy" và hợp đồng số 3455/PMUMT ngày 27/9/2010 về việc thực hiện Dự án xây dựng tuyến tránh Rạch Giá), sau đó Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai doanh thu, chi phí (hợp đồng số KDMT/003 được ký giữa Công ty Kukdong Engineering & Construction và Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng công trình ngày 11/8/2011; hợp đồng số 001/RGBP/HS-KD-KN được ký giữa Liên danh Hansin - Kukdong - Keangnam và Công ty Thi công cơ giới 1 ngày 9/12/2010) để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại hợp đồng nhà thầu ký với Ban Quản lý dự án Mỹ Thuận thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài được trừ phần giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện. Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu.